Годовые бухгалтерские отчёты
В заключение необходимо остановиться на самой существенной проблеме коммерческого товарищества IBR IRL OÜ, о наличии которой свидетельствует его отчёт, составленный за 2018 год. Проблема эта связана с наличием следующих обстоятельств существенной неопределённости в отношении непрерывности деятельности товарищества:
- деятельность товарищества второй год подряд весьма убыточна, и при этом убыточность растёт: если убыток 2017 года составлял 14 % от объёма продаж, то в 2018 году он составил уже 20 % от объёма продаж, а после внесения указанных выше необходимых исправлений убыточность увеличится;
- собственный капитал (или нетто-имущество) товарищества по состоянию на 31.12.2018 выражается отрицательной величиной: -640 419 €, а после внесения указанных выше необходимых исправлений ситуация усугубится;
- а после внесения указанных выше необходимых исправлений, вероятно, выявится нехватка оборотного капитала.
Такие отчётные показатели должны вызвать у любого подготовленного пользователя отчётности обоснованные и существенные сомнения в способности товарищества IBR IRL OÜ к непрерывному продолжению деятельности.
Как следует из положений RTJ 15.16, «Информация, публикуемая в приложениях», в такой ситуации коммерческое товарищество, составляющее годовой отчёт, обязано в годовом бухгалтерском отчёте раскрыть информацию
i. о том, какие именно отчётные показатели и обстоятельства вызывают или могут вызвать у пользователей отчётности сомнения в способности коммерческого товарищества к непрерывному продолжению деятельности, и
ii. о причинах того, почему при наличии указанных отчётных показателей и обстоятельств отчёт составляется всё-таки исходя из основополагающего предположения о непрерывности деятельности, а также о планах руководства по улучшению ситуации.
Из опубликованной в приложениях к годовому бухгалтерскому отчёту информации пользователям отчётности должно быть понятно, что в отношении непрерывности деятельности существенная неопределённость действительно имеется, и что в связи с наличием этой существенной неопределённости коммерческое товарищество может не справиться с принятыми на себя обязательствами.
Аудитору, в соответствии с положениями действующих аудиторских стандартов, положено ознакомиться с указанными выше в пункте ii причинами и планами, оценить их реалистичность и проконтролировать правильность раскрытия соответствующей информации в годовом отчёте.
Если эти причины и планы реалистичными являются и если в годовом бухгалтерском отчёте информация раскрыта должным образом, то аудитор выдаёт немодифицированное заключение (разумеется, если таковы результаты проверки, то есть в данном случае – после внесения в отчёт всех необходимых указанных выше исправлений), возможно, что с обращением внимания пользователей отчётности на важную информацию в отчёте, затрагивающую вопросы непрерывности деятельности.
Если эти причины и планы реалистичными являются, но информация в отчёте должным образом не раскрыта, то аудитор выдаёт заключение с замечанием о том, что важная информация должным образом не раскрыта.
Если эти причины и планы реалистичными не являются или если они не доведены до сведения аудитора, то аудитор обязан выдать отрицательное заключение.
В настоящее время в годовом бухгалтерском отчёте не выполнены требования RTJ 15.16. Да, в отчёте о деятельности имеются некоторая информация общего характера о сложившейся ситуации. Но, во-первых, она там недостаточно конкретна, а во-вторых, в годовом бухгалтерском отчёте всё равно положено раскрыть информацию в соответствии с положениями RTJ 15.16 (даже в том случае, если бы в отчёте о деятельности информация была бы раскрыта таким образом, что читателям было бы понятно, почему всё-таки отчёт составлен на основании непрерывности деятельности).